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2015年出台的這10項新政將影響匯算清繳

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稅法是衡量納稅義務的尺子,是處理有關工作的指南。全麵、準確掌握所得稅法規,是做好匯算清繳工作的必要條件。做好匯算清繳工作需要掌握的法律法規,包括截止匯算清繳年度所有有效的所得稅法規,對當年新出台的法規、修訂的法規,納稅人要特別注意。2015年,財政部和國家稅務總局出台了幾十項所得稅新法規,比較重要的包括以下十個方麵的內容。


  一、福利性質的部分支出可按工資扣除


  在2015年匯算清繳時,以往作為福利費處理的項目,如果列入員工工資、薪金製度,固定與工資、薪金一起發放,且符合國稅函〔2009〕3號文件關於工資、薪金的規定,就可以按照工資、薪金扣除。


  將福利費作為工資扣除,可以從兩個方麵減輕稅收負擔,一是可以減少福利費被調增的金額,二是其他以工資作為計算扣除基數的項目,也可以多扣一部分。


  二、跨年度支付的工資可以扣除


  許多企業的工資,尤其是年終獎,一般是在年度結束後發放。關於工資發放的扣除問題,2015年之前,許多地方的稅局堅持隻有在當年12月31日之前實際發放的工資,才可以在當年的匯算清繳時稅前扣除。這種做法,自2015年匯算清繳開始改變,2016年在匯算清繳結束之前,實際發放的2015年度工資、薪金,可以稅前扣除。這一改變,使工資、薪金的扣除,更加符合權責發生製的原則,也減輕了納稅人納稅調整的負擔和風險。


  三、外部派遣勞務用工支出可作為工資扣除


  許多企業受編製等限製,隻能通過接受外部勞務派遣用工的方式,保證工作的正常運轉。支付的這部分費用,是作為勞務費扣除,還是工資、薪金扣除?按常規來講,應作為勞務費扣除。自2015年起,根據支付對象,分別作為不同的項目扣除。凡是按照協議,支付給派遣公司的,就作為勞務費扣除,支付給被派遣員工個人的,可以按照工資和福利費扣除。


  對接收方而言,勞務費改為工資扣除,可以加大以工資為計算基數的扣除項目的扣除金額,但是勞務費改為福利費扣除的部分,又可能導致納稅調增。對派出方而言,如果被派遣人員的工資直接由接收方支付,導致自己的工資支出減少,可能導致某些項目可扣除金額的減少。


  四、固定資產加速折舊的行業範圍擴大


  固定資產加速折舊政策,在過去生物藥品製造、專用設備製造等六大行業的基礎上,擴大到輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業的企業,其2015年1月1日之後新購進的固定資產,可選擇采取縮短折舊年限或加速折舊方法。


  加速折舊對納稅人所得稅負擔的影響,盡管是時間性差異,但可以使納稅人在設備使用前期少繳所得稅,減輕現金流的壓力,節省資金的時間成本。


  五、技術轉讓所得優惠限製進一步放寬


  優惠限製的放寬,包括對獨占許可地域限製的放開和技術轉讓收入範圍限製的放寬。


  根據稅法,居民企業的技術轉讓所得,500萬元以內的,免征所得稅,超過500萬元的,減半征收所得稅。但是,如何把握技術轉讓所得的內涵?一般指轉讓技術的所有權和使用權。轉讓使用權,是否有地域範圍限製?最初的地域限製非常苛刻,限於5年以上全球獨占許可,才可享受優惠,後來對中關村等國家自主創新示範區,取消了地域限製,自2015年10月1日起,全國所有居民企業轉讓5年以上非獨占許可技術使用權,都可以享受優惠。


  為使技術受讓方掌握技術,必要的技術谘詢、技術服務和技術培訓,如果在合同中有明確約定,並且與技術轉讓收入一並收取,可以計入享受優惠的技術轉讓收入。


  六、集成電路相關企業也可享受優惠


  也許是集成電路產業太重要了,與集成電路有關的封裝、測試企業、關鍵專用材料生產企業、專用設備生產企業,在2017年底前獲利的(也可以自獲利年度起)企業所得稅“兩免三減半”。2017年前未獲利的,自2017年起,計算優惠期,享受至期滿為止。


  當然,對享受優惠的上述企業,在職工學曆、關鍵技術、銷售收入等方麵,都規定了非常苛刻的條件,納稅人一定要完全符合要求才可享受。


  七、創投合夥企業法人合夥人可享受投資抵免優惠


  創投企業投資於未上市的中小高新技術企業滿2年的,投資額的70%可以抵扣應納稅所得額。從事創業投資的合夥企業,由於是先分後稅,無法享受上述優惠,其法人合夥人也無法享受優惠。為解決上述問題,自2015年起,合夥製的創投企業符合條件的投資,其法人合夥人也可享受投資抵免的政策,法人合夥人按照持有合夥企業的權益比例和合夥企業的投資額,計算其可以享受優惠的投資額,投資額的70%可以抵免其從合夥企業分得的應稅所得額。


  需要注意的是,法人合夥人可以抵免的所得額,不是其全部所得額,僅限於從合夥企業分得的所得額。


  八、非居民企業間接轉讓資產產生納稅義務的可能性加大


  在2015年之前,非居民企業間接轉讓我國境內企業股權,有可能被認為是直接轉讓,產生繳納我國企業所得稅的義務。但間接轉讓資產的範圍,還僅限於股權,還僅限於設在開曼等避稅地的中間層企業。但是《國家稅務總局〈關於非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若幹問題〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第7號)將間接轉讓征稅的範圍大大拓寬。


  一是擴大間接轉讓的對象。由以前的間接轉讓股權,擴大到間接轉讓不動產和機構場所。


  二是擴大中間層企業的範圍。不管中間層企業設在什麽地方,隻要其價值主要由我國境內的股權、不動產、機構場所構成,則轉讓中間層企業的股權,就可能被認為產生我國企業所得稅納稅義務。


  7號公告的出台,警示非居民企業,在轉讓某個企業股權時,隻要該企業持有我國境內的企業股權、不動產或者機構場所,在考慮交易價格和交易模式的時候,就要注意是否會產生我國企業所得稅納稅義務。


  九、中外合作企業按照居民企業征稅


  國家稅務總局在2015年明確,開采石油的中外合作企業,屬於我國的居民企業,應該繳納企業所得稅。這是第一次明確中外合作企業按照居民企業繳稅。


  如果將中外合作企業作為居民企業征稅,則向境外的外方支付稅後利潤時,還應按照股息所得,扣繳外方的所得稅。


  沒有在境內成立中外合作企業,外方在我國境內開采石油,構成機構場所,外方在我國有納稅義務。外方繳納所得稅後,再將稅後利潤匯回本國時,不再扣繳所得稅。


  十、境內銀行的境外分行自境內取得利息不再扣稅


  境內銀行的境外分行,如果將資金貸給境內企業,境內企業向境外分行支付利息時,在2015年之前,是應該扣繳所得稅的。但是,境外分行的利息收入需要並入總行的利息收入,被扣繳的所得稅,由於是在境內繳納的,不能享受境外所得稅抵免的政策,導致重複征稅,這是困擾許多銀行多年的一個問題,終於得到解決。以後境內企業再向境內銀行的境外分行支付利息時,不用再扣繳所得稅。


  除上述比較重大的政策調整外,金融企業準備金政策、向境外關聯方支付費用等政策變化,也值得有關納稅人注意。


關鍵詞: 政策匯總
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