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稅務總局根據各方反饋明確了8個營改增征管問題,很重要,一定要看!

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自2016年5月1日全麵推開營改增以來,國家稅務總局從納稅人、行業主管部門、行業協會以及稅務機關等多渠道,陸續接到一些需要進一步予以明確的問題。為此,國家稅務總局日前發布《關於營改增試點若幹征管問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第53號),對營改增試點中的八個征管問題進行了明確。哪八個問題?具體規定是什麽?看以下梳理:


公告明確內容

一、不屬於在境內銷售服務或無形資產的若幹情形

將境外單位和個人向境內銷售的完全在境外發生的服務、完全在境外使用的無形資產,排除在征稅範圍之外,明確了不屬於在境內銷售服務或無形資產的若幹情形。

  

公告原文:

  境外單位或者個人發生的下列行為不屬於在境內銷售服務或者無形資產:

  (一)為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務、收派服務;

  (二)向境內單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建築服務、工程監理服務;

  (三)向境內單位或者個人提供的工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務;

  (四)向境內單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

 

二、其他個人出租不動產適用小微企業免稅政策口徑

明確了其他個人采取預收款形式出租不動產,對一次性收取多月的租金,可在對應的租賃期內平均分攤並判斷是否超過3萬元,適用小微企業免稅政策。

  

公告原文:

  其他個人采取一次性收取租金的形式出租不動產,取得的租金收入可在租金對應的租賃期內平均分攤,分攤後的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。


三、關於預付卡增值稅問題

明確了單用途預付卡和多用途預付卡業務各環節發票使用等操作問題。

  

公告原文:

  單用途商業預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業務按照以下規定執行:

  (一)單用途卡發卡企業或者售卡企業(以下統稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

  單用途卡,是指發卡企業按照國家有關規定發行的,僅限於在本企業、本企業所屬集團或者同一品牌特許經營體係內兌付貨物或者服務的預付憑證。

  發卡企業,是指按照國家有關規定發行單用途卡的企業。售卡企業,是指集團發卡企業或者品牌發卡企業指定的,承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業務的本集團或同一品牌特許經營體係內的企業。

  (二)售卡方因發行或者銷售單用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入,應按照現行規定繳納增值稅。

  (三)持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時,貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

  (四)銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,應向售卡方開具增值稅普通發票,並在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

  

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。

  支付機構預付卡(以下稱“多用途卡”)業務按照以下規定執行:

  (一)支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

  支付機構,是指取得中國人民銀行核發的《支付業務許可證》,獲準辦理“預付卡發行與受理”業務的發卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業務的受理機構。

  多用途卡,是指發卡機構以特定載體和形式發行的,可在發卡機構之外購買貨物或服務的預付價值。

  (二)支付機構因發行或者受理多用途卡並辦理相關資金收付結算業務取得的手續費、結算費、服務費、管理費等收入,應按照現行規定繳納增值稅。

  (三)持卡人使用多用途卡,向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務,特約商戶應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

  (四)特約商戶收到支付機構結算的銷售款時,應向支付機構開具增值稅普通發票,並在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

  支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。


四、關於限售股轉讓的銷售額確定問題

明確了單位轉讓其持有的限售股,如何確定買入價的問題。

  

公告原文:

  單位將其持有的限售股在解禁流通後對外轉讓的,按照以下規定確定買入價:

  (一)上市公司實施股權分置改革時,在股票複牌之前形成的原非流通股股份,以及股票複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司完成股權分置改革後股票複牌首日的開盤價為買入價。

  (二)公司首次公開發行股票並上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司股票首次公開發行(IPO)的發行價為買入價。

  (三)因上市公司實施重大資產重組形成的限售股,以及股票複牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,以該上市公司因重大資產重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。


五、關於貸款服務的納稅義務發生時間問題

納稅人提供貸款服務,一般按月或按季結息。公告明確了納稅人結息日確認的利息收入如何確定增值稅納稅義務發生時間問題。

  

公告原文:

  銀行提供貸款服務按期計收利息的,結息日當日計收的全部利息收入,均應計入結息日所屬期的銷售額,按照現行規定計算繳納增值稅。

六、關於增值稅納稅期限問題

明確了納稅人銷售貨物或服務,按規定有一項增值稅應稅行為可以按季納稅的,其兼營的其他增值稅應稅行為、消費稅應稅行為,均可一並按季納稅。

  公告原文:

  按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》《中華人民共和國消費稅暫行條例》及相關文件規定,以1個季度為納稅期限的增值稅納稅人,其取得的全部增值稅應稅收入、消費稅應稅收入,均可以1個季度為納稅期限。


七、關於調整建築服務預繳稅款提供資料的問題

調整異地提供建築服務預繳稅款時需要的資料清單,明確納稅人辦理預繳手續時,不再需要提供合同原件,隻需出示加蓋公章的合同複印件即可。

  

公告原文:

  《納稅人跨縣(市、區)提供建築服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號發布)第七條規定調整為:

  納稅人跨縣(市、區)提供建築服務,在向建築服務發生地主管國稅機關預繳稅款時,需填報《增值稅預繳稅款表》,並出示以下資料:

  (一)與發包方簽訂的建築合同複印件(加蓋納稅人公章);

  (二)與分包方簽訂的分包合同複印件(加蓋納稅人公章);

  (三)從分包方取得的發票複印件(加蓋納稅人公章)。


八、關於細化和完善《商品和服務稅收分類與編碼》

為便於納稅人開票,對《商品和服務稅收分類與編碼》進行了細化和完善:一是按照營改增行業稅負分析的細分行業類別,進一步細分了部分服務的分類與編碼;二是新增了“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼。

  

公告原文:

  《國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)附件《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調整以下內容,納稅人應將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本(V2.0.11):

  (一)3010203“水路運輸期租業務”下分設301020301“水路旅客運輸期租業務”和301020302“水路貨物運輸期租業務”;3010204“水路運輸程租業務”下設301020401“水路旅客運輸程租業務”和301020402“水路貨物運輸程租業務”;301030103“航空運輸濕租業務”下設30103010301“航空旅客運輸濕租業務”和30103010302“航空貨物運輸濕租業務”。

  (二)30105“無運輸工具承運業務”下新增3010502“無運輸工具承運陸路運輸業務”、3010503“無運輸工具承運水路運輸服務”、3010504“無運輸工具承運航空運輸服務”、3010505“無運輸工具承運管道運輸服務”和3010506“無運輸工具承運聯運運輸服務”。

  停用編碼3010501“無船承運”。

  (三)301“交通運輸服務”下新增30106“聯運服務”,用於利用多種運輸工具載運旅客、貨物的業務活動。

  30106“聯運服務”下新增3010601“旅客聯運服務”和3010602“貨物聯運服務”。

  (四)30199“其他運輸服務”下新增3019901“其他旅客運輸服務”和3019902“其他貨物運輸服務”。

  (五)30401“研發和技術服務”下新增3040105“專業技術服務”。

  停止使用編碼304010403“專業技術服務”。

  (六)304050202“不動產經營租賃”下新增30405020204“商業營業用房經營租賃服務”。

  (七)3040801“企業管理服務”下新增304080101“物業管理服務”和304080199“其他企業管理服務”。

  (八)3040802“經紀代理服務”下新增304080204“人力資源外包服務”。

  (九)3040803“人力資源服務”下新增304080301“勞務派遣服務”和304080399“其他人力資源服務”。

  (十)30601“貸款服務”下新增3060110“客戶貸款”,用於向企業、個人等客戶發放貸款以及票據貼現的情況;3060110“客戶貸款”下新增306011001“企業貸款”、306011002“個人貸款”、306011003“票據貼現”。

  (十一)增加6“未發生銷售行為的不征稅項目”,用於納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

  “未發生銷售行為的不征稅項目”下設601“預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發的房地產項目預收款”、603“已申報繳納營業稅未開票補開票”。

  使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼,發票稅率欄應填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發票。


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關鍵詞: 營改增政策匯總
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